租赁船舶需要交什么税（印花税如何缴纳）

在实践中，常常有这样的情形：1.公司作为承租方签署租赁合同，根据国家规定印花税该如何缴纳呢？

2.公司作为出租方签署租赁合同 租赁期间所发生的水电费用，该如何向承租方收取？

让我们慢慢答疑解惑~

一、疑 问：

我方企业签订了10年房屋租赁合同，每年租金100万元，10年共计1000万元，请问合同印花税如何缴纳？

答复：

房屋租赁合同一经签订，印花税即要缴纳，因此你企业签订了10年的房租合同，每年租金100万元，合同总金额1000万元，则应一次性缴纳印花税=1000万元*0.1%=1万元。

参 考：

一、根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定：在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当按照本条例规定缴纳印花税。

下列凭证为应纳税凭证：

1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；

2.产权转移书据；

3.营业账簿；

4.权利、许可证照；

5.经财政部确定征税的其他凭证。

二、《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第十条规定，印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。

即印花税的缴纳采取正列举的方式，只有在税目税率表范围之内的才属于印花税的征收范围，否则不属于印花税的征收范围。

三、《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等，按租赁金额千分之一贴花，税额不足一元的按一元贴花。4、根据《印花税暂行条例》及其实施细则的规定，纳税人在订立、领受应税凭证时贴花。同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。

二、疑问：

自有办公楼部分出租如何收取水电费用？

答复：

乙公司与甲公司均为增值税一般纳税人。乙公司作为单一承租方，向甲公司租赁房屋作为办公用房。由甲公司负责对房屋及配套的设施设备和相关场地进行维修、养护、管理。甲公司采用公用水电表方式，与乙公司分摊其租赁合约期内发生的水电费用。

案例：2019年8月，甲公司取得自来水公司按3%征收率开具的增值税专用发票，价税合计10300元。其中，自用水费含税价格6180元，承租方使用水费含税价格4120元。取得电力公司按13%税率开具的增值税专用发票，价税合计22600元。其中，自用电费含税价格13560元，承租方使用电费含税价格9040元。那么，办公用房在2019年8月发生的水电费支出，甲公司应如何向乙公司收取？

方案一：按照转售水电处理

按照规定，增值税纳税人超出经营范围销售水电费，可按规定自开或代开专票。甲公司按照转售水电，向乙公司收取相应的水电费用，并开具对应的增值税专用发票。乙公司以此为税前扣除凭证，进行相应处理。其中，对向乙公司收取的价税合计4120元水费，甲公司应按规定，开具增值税专用发票。同时，根据《国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（国家税务总局公告2016年第54号）规定，甲公司为乙公司提供了物业管理服务，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率，计算缴纳增值税。

此时，甲公司应进行如下会计处理：

转售水时，依据取得的增值税专用发票，按照自用部分，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目6000

应交税费——应交增值税（进项税额）300

其他业务成本4120

贷：银行存款10300

应交税费——应交增值税（进项税额转出）120

向乙公司收取水费，并开具相应的增值税专用发票。

借：银行存款4120

贷：其他业务收入4000

应交税费——简易计税120

按扣除其对外支付的自来水水费后的余额差额，进行相应账务处理。

借：应交税费——简易计税120

贷：其他业务成本120

转售电力时，以取得的增值税专用发票为扣除凭证，自用部分当月按规定计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目12000

其他业务成本8000

应交税费——应交增值税（进项税额）2600

贷：银行存款22600

向乙公司收取电费，并开具相应的增值税专用发票。

借：银行存款9040

贷：其他业务收入8000

应交税费——应交增值税（销项税额）1040

乙公司取得水电费增值税专用发票，并据此作为成本费用进行财务和税务处理。

支付水费并取得甲公司开具的增值税专用发票时，按规定计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目4000

应交税费——应交增值税（进项税额）120

贷：银行存款4120

支付电费并取得电费专用发票时，按规定计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目8000 应交税费——应交增值税（进项税额）1040

贷：银行存款9040

方案二：采取分摊方式处理

根据《国家税务总局关于发布〈企业所得税税前扣除凭证管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，出租方采取分摊方式的，承租方以出租方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证。其中，其他外部凭证包括但不限于出租方支付水电费取得发票复印件、出租方出具水电费分割单或确认单、出租方支付水电费的凭证及房租协议等。

甲公司采取分摊方式收取水电费，乙公司以甲公司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证。此时，甲公司按照代收代付进行会计处理。

代收代付水费时，甲公司自用部分，以取得的增值税专用发票为凭证，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本费用科目6000

应交税费——应交增值税（进项税额）300

其他应收款4120

贷：银行存款10300

应交税费——应交增值税（进项税额转出）120

向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。

借：银行存款4120

贷：其他应收款4120

代收代付电费时，甲公司自用部分，以取得的增值税专用发票为凭证，计算抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目12000

其他应收款9040

应交税费——应交增值税（进项税额）2600 贷：银行存款22600

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1040

向乙公司收取水费，并提供其他外部凭证。

借：银行存款9040

贷：其他应收款9040

乙公司以甲公司开具的其他外部凭证，作为税前扣除凭证进行财务和税务处理。

其中，水费支出4120元和电费支出9040元可在企业所得税税前扣除。此时，乙公司的会计处理如下：

取得水费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目4120

贷：银行存款4120取得电费支出的其他外部凭证，不能抵扣进项税额。

借：管理费用等成本科目9040

贷：银行存款9040

对比分析：哪个方案更划算

方案一中，如果承租方和出租方都是增值税一般纳税人，那么，对于承租方来说，按规定取得增值税专用发票，不仅可作为企业所得税税前扣除凭证，还可按规定抵扣增值税进项税额。如果承租方属于《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号，以下简称39号公告）第七条所规定的生产、生活性服务业一般纳税人，还可享受增值税加计抵减政策。

对于出租方来说，其向承租方收取水费时，要开具增值税专用发票并按规定缴纳增值税。

由于取得了自来水公司开具的增值税发票，可以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。这种情况下，其收取的电费收入，需按规定计算缴纳增值税，由于取得了电力公司开具的增值税专用发票，相应的进项税额可按规定抵扣，其增值税税负并未增加。不仅如此，如果出租方是39号公告第七条所规定的生产、生活性服务业一般纳税人，电费对应的进项税额还可享受增值税加计抵减政策。

方案二中，对于承租方来说，其按规定取得的其他外部凭证，仅仅可作为企业所得税税前扣除凭证，不可据此计算抵扣增值税进项税额；对于出租方来说，向承租方提供其他外部凭证，仅视同代收代付水电费处理，不涉及增值税的相关处理。实务中，以分割单作为企业所得税税前扣除凭证，各地税务机关可能存在不同的执行口径，值得企业关注。

实务中，企业要综合考虑增值税纳税人类别、能否抵扣进项税额等因素，选择最适合企业的方案。